近年来，随着农民专业合作社的不断发展壮大，越来越多的合作社从农户手中流转土地发展适度规模经营和现代农业，并向农户支付一定数额的土地流转费，这部分费用在实际工作中如何进行会计核算?笔者认为，合作社在成本核算过程中应当遵循受益原则，即本期产品与下期产品之间的费用界限、各种产品之间费用界限，正确划分不同费用界限，科学分摊土地流转费，准确核算生产成本，有利于真实地反映合作社的经济活动成果。
为准确反映土地流转费产生的成本和费用及分摊情况，合作社应当在核算中按照《农民专业合作社财务会计制度(试行)》规定的总分类会计科目，设置“生产成本”“经营支出”“银行存款”和“库存现金”等科目进行总分类核算。同时还要按照土地流转费用发生的时间、方式、经营项目和分摊标准的不同，设置明细账户“农户土地流转费”等账户进行明细核算。年终结转后，“农户土地流转费”账户余额为尚未分摊的土地流转费。
一、土地流转费采取分年度支付方式的核算
【例1】某合作社流转25农户土地75亩，种植葡萄。按照合同约定毎年每亩支付农户土地流转费400元，每年共计30000元，分年度以现金方式支付。会计分录为：
①支付土地流转费时：
借：生产成本
—农户土地流转费30 000
贷：库存现金30 000
②分摊费用时：
借：生产成本
—经济林木—葡萄
30 000
贷：生产成本
—农户土地流转费30 000
③年终结转费用成本时：
借：经营支出
—经济林木—葡萄 30 000
贷：生产成本
—经济林木—葡萄30 000
【例2】某合作社流转农户土地130亩，其中种植小麦100亩、苹果30亩，每年按每亩400元支付农户土地流转费52000元，以现金一年一付。按小麦和苹果各自种植面积分摊土地流转费。会计分录为：
①支付土地流转费时：
借：生产成本
—农户土地流转费52 000
贷：库存现金 52 000
②分摊土地流转费时：
借：生产成本
—农作物—小麦40 000
—苹果12 000
贷：生产成本
—农户土地流转费 52 000
③结转费用成本时：
借：经营支出
—农作物—小麦40 000
—经济林木—苹果12 000
贷：生产成本
—农作物—小麦40 000
—经济林木—苹果
12 000
二、土地流转费采取一次性支付方式的核算
【例1】某合作社按照合同约定，通过农村商业银行将5年土地流转费分别转到农户“一卡通”账户，共计转账金额50000元。流转土地用于种植小麦。每年分摊土地流转费10000元。
会计分录为：
①向农户转付土地流转费时：
借：生产成本
—农户土地流转费
50 000
贷：银行存款—农村商业银行
50 000
②当年分摊应由小麦承担的土地流转费时：
借：生产成本
—农作物—小麦10 000
贷：生产成本
—农户土地流转费
10 000
③年终结转费用成本时：
借：经营支出—农作物—小麦
10 000
贷：生产成本—农作物—小麦
10 000
【例2】某专业合作社流转农户土地200亩，每年种植小麦200亩，收后回茬玉米100亩。小麦生产期250天，玉米115天。每年每亩土地流转费用400元。土地流转费按3年一付，共计240000元，并且通过农村商业银行转到农户“一卡通”账户。按照种植面积标准分摊土地流转费，其中小麦分摊=80000×2/3=53333.33元，玉米分摊=80000×1/3=26666.67元。
会计分录为：
①支付农户土地流转费时：
借：生产成本
—农户土地流转费
240 000
贷：银行存款—农村商业银行
240 000
②分摊应由收获的小麦、玉米承担的土地流转费时：
借：生产成本
—农作物—小麦
53 333.33
—玉米26 666.67
贷：生产成本
—农户土地流转费80 000
③年终结转费用成本时：
借：经营支出
—农作物—小麦53 333.33
—玉米26 666.67
贷：生产成本
—农作物—小麦 53 333.33
—玉米26 666.67
(作者单位：山西省运城市盐湖区农村经济管理中心)
